Modificaciones de las normas tributarias en el primer trimestre de 2014

Samuel de Huerta Hernández

Director de Sepín Fiscal. Abogado

Anunciada por el Gobierno una reforma en el ámbito fiscal de gran calado, que hubiera de dar lugar a publicación de nuevos paquetes normativos tributarios de aplicación a finales del ejercicio del 2014 o comienzos del 2015, y superado el primer trimestre del año en curso, entendemos que es momento perfecto para recopilar los cambios tributarios sustanciales (modificaciones normativas) que se han producido y que se han de reflejar en las respectivas declaraciones trimestrales y anuales.

Desde el punto de vista de la normativa tributaria, se ha producido en los últimos ejercicios una proliferación legislativa que se plasma no sólo en cambios sustanciales de imposición tributaria en el IRPF, en el IVA o en el Impuesto de Sociedades, entre otros sino en la creación de nuevas figuras impositivas, caso de los denominados impuestos medioambientales, y en la adopción de medidas que suponen prorrogar las adoptadas en ejercicios anteriores, con el fin de superar el déficit tributario, que se mantienen en el 2014.

Estos cambios podrán consultarse en el siguiente cuadro de modificaciones:

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

 RETENCIONES DEL TRABAJO

2013

2014

  • Desaparece la deducción por inversión en  vivienda para nuevos compradores y por lo tanto desparece la rebaja de un 2% en las retenciones del trabajo que la anticipaba (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • Se limita la reducción del 40% para rendimientos del trabajo irregulares superiores a 700.000 € y se suprime para los superiores a 1.000.000 € (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • Exención total (antes hasta el límite de 15.500 €) de las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único (RDL 4/2013, de 22 de feb., de medidas de apoyo al emprendedor).

 

  •  Se prorroga para el ejercicio 2014 el gravamen complementario y los incrementos en los tipos de retención aplicables a los rendimientos del trabajo, rendimientos de actividades profesionales retribuciones de administradores y miembros de consejos de administración, establecidos en el RD 20/2011 (Ley 22/2013, de 23 de dic., de PGE para 2014).
  • Modificación del plazo de presentación de la declaración de retenciones de trabajo de grandes empresas correspondiente al devengo.

RETENCIONES DEL CAPITAL 

2013

2014

  • Se prorroga para el ejercicio 2014 el incremento de tipos del 19% al 21% establecido en el RD 20/2011 (Ley 22/2013, de 23 de dic., de PGE para 2014).
  • Nueva forma de contabilización de los ingresos y devoluciones de deuda pública por el neto en el mismo mes (antes las devoluciones se contabilizaban en el mes siguiente al de los ingresos).

 RETENCIONES EN LOS ARRENDAMIENTOS 

2013

2014

  • Se prorroga para el ejercicio 2014 el incremento de tipos del 19% al 21% establecido en el RD 20/2011 (Ley 22/2013, de 23 de dic., de PGE para 2014).

 RETENCIONES EN LOS FONDOS DE INVERSIÓN 

2013

2014

  • Se prorroga para el ejercicio 2014 el incremento de tipos del 19% al 21% establecido en el RD 20/2011 (Ley 22/2013, de 23 de dic., de PGE para 2014).

 RETENCIONES SOBRE LOS PREMIOS DE LOTERIAS 

2013

2014

  • Quedan sujetos a retención del 20% los premios de loterías y apuestas en la cuantía que exceda de 2.500 € (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).

 PAGOS FRACCIONADOS 

2013

2014

  • Para los nuevos empresarios en estimación directa se establece una reducción del 20 por ciento sobre los rendimientos netos, aplicable en el primer período impositivo en que el rendimiento neto resulte positivo y en el período impositivo siguiente a este (RDL 4/2013, de 22 de feb., de medidas de apoyo al emprendedor).

 CUOTA DIFERENCIAL 

2013

2014

  • Para los ejercicios 2012 y 2013 se introduce un gravamen complementario entre 0,75 y 7 puntos en función del tramo de la base liquidable general y entre 2 y 6 puntos en la base liquidable del ahorro (RDL 20/2011, de 30 de dic.).
  • Se suprime la compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda anterior a 20 de enero de 2006 (RDL 20/2012, de 13 de julio).
  • Con efectos 1-1-2012 se permite compensar las pérdidas en el juego con el límite de las ganancias obtenidas (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • Desaparece la deducción por inversión en vivienda para las compras realizadas a partir de 1 de enero de 2013 (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • Se integran en la BI general las ganancias y pérdidas con un periodo generación inferior al año. Y se limita al 10% (antes 25%) el saldo de pérdidas de la BI general que pueden compensarse con el saldo positivo de rendimientos o imputaciones de renta (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • Para los nuevos empresarios en estimación directa se establece una reducción del 20 por ciento sobre los rendimientos netos, aplicable en el primer período impositivo en que el rendimiento neto resulte positivo y en el período impositivo siguiente a este (RDL 4/2013, de 22 de feb., de medidas de apoyo al emprendedor).
  • Deducción del 20% para inversiones realizadas a partir de 29 septiembre de 2013 en acciones o participaciones de empresas de nueva o reciente creación (business angel) con una base máxima de deducción de 50.000 euros anuales (Ley 14/2013, de 27 de sep., de apoyo a los emprendedores y su internacionalización).
  • Deducción general de un 10% por reinversión de beneficios en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a la actividad económica (Ley 14/2013, de 27 de sep., de apoyo a los emprendedores y su internacionalización).

 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

 PAGOS FRACCIONADOS

2013

2014

  • Para 2013 y 2014 se limita al 70% del máximo previsto en tablas la deducción de las amortizaciones del inmovilizado material para grandes empresas (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • No deben presentar pagos fraccionados las sociedades que tributan a los tipos impositivos del 1% y 0% (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • No deducción de los gastos por extinción de relación laboral o mercantil de administradores y consejeros que excedan por perceptor de la mayor cuantía entre 1.000.000 € y la establecida como obligatoria por el Estatuto de los Trabajadores (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • No deducibilidad de las pérdidas por deterioro de la participación en el capital o fondos propios de entidades y rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente, salvo en caso de transmisión o cese de actividad, aplicable a partir de la entrada en vigor de la ley para periodos impositivos iniciados desde 1-1-2013 (Ley 16/2013, de 29 de octubre, de medidas en materia de fiscalidad medio ambiental).

 

Se prorrogan las siguientes medidas (Ley 16/2013, de 29 de octubre, de medidas en materia de fiscalidad medio ambiental):- Para el ejercicio 2014,

  • incremento de tipos impositivos en función de la cifra de negocios.

– Para los ejercicios 2014 y 2015,

  • pago fraccionado mínimo en función del resultado contable
  • limitación a la compensación de bases imponibles negativas
  • aumento de la base imponible en un 25% del importe de los dividendos y las rentas a las que les resulte aplicable la exención por doble imposición internacional
  • se mantiene la limitación a la deducibilidad del fondo de comercio y la corrección valorativa por deterioro de los intangibles de vida útil indefinida

 CUOTA DIFERENCIAL 

2013

2014

  • Se prorroga para el ejercicio 2012 el tipo de gravamen reducido para microempresas que mantienen o crean empleo por el RD 20/2011 y para el ejercicio 2013 por la Ley 16/2012.
  • Nuevo tipo de gravamen reducido, para empresas de nueva creación constituidas a partir de 1 de enero de 2013 y aplicable al primer periodo impositivo y siguiente con BI positiva, de un 15% para la BI inferior a 300.000 € y el resto de BI al 20% (RDL 4/2013, de 22 de feb., de medidas de apoyo al emprendedor).
  • Para 2013 y 2014 se limita al 70% del máximo previsto en tablas la deducción de las amortizaciones del inmovilizado material para grandes empresas (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).
  • Deducción general de un 10%, para las empresas de reducida dimensión, por la reinversión de beneficios en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a la actividad económica (Ley 14/2013, de 27 de sep., de apoyo a los emprendedores y su internacionalización).
  • Deducción de 9.000 € persona/año por la creación de empleo para trabajadores con discapacidad superior al 33% e inferior al 65% y de 12.000 € persona/año para trabajadores con grado discapacidad superior al 65% para periodos impositivos iniciados a partir 1-1-2013 (Ley 14/2013, de 27 de sep., de apoyo a los emprendedores y su internacionalización).
  • Cesión de activos intangibles (patent-box) se incrementa el porcentaje de reducción al 60% de las rentas (antes 50% de los ingresos, Ley 14/2013, de 27 de sep., de apoyo a los emprendedores y su internacionalización).

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES 

2013

2014

  • Se prorroga para el ejercicio 2014 el incremento de tipos del 24% al 24,75% en el tipo general y del 19% al 21% el aplicable a las rentas transferidas al extranjero por establecimiento permanente y a los dividendos, intereses y ganancias patrimoniales obtenidos sin mediación de establecimiento permanente (Ley 22/2013, de 23 de dic., de PGE para 2014).

 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 

2013

2014

  • La recaudación en los tres primeros trimestres del año sigue afectada por la subida de tipos impositivos introducida en 2012.
  • A partir de 1 de enero se incrementa del 4% al 10% el tipo impositivo aplicable a las entregas de viviendas (RDL 20/2011, de 30 de dic.).
  • Creación del régimen especial de IVA de caja para contribuyentes con un volumen de operaciones inferior a 2 millones de euros (Ley 14/2013, de 27 de sep., de apoyo a los emprendedores y su internacionalización).
  • Se rebaja el tipo impositivo del 21% al 10%, a partir del 26 de enero, de las entregas e importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección (RDL 1/2004, de 24 de enero).
  • Modificación del plazo de presentación de la declaración de IVA de grandes empresas correspondiente al devengo de julio (RD 1042/2013, de 27 de dic.).

 GRAVAMENES ESPECIALES

(Declaración tributaria especial y Regularización de balances) 

2013

2014

  • Se establece un gravamen único del 5% sobre el saldo de la cuenta de actualización que aparezca en el balance correspondiente al ejercicio 2012 (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias).

 IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES 

2013

2014

  • Se crean tres nuevos impuestos: sobre el valor de la producción de la energía eléctrica, sobre el valor de la producción de combustible nuclear y residuos radioactivos y sobre el almacenamiento del combustible nuclear y los residuos radioactivos (Ley 15/2012, de 27 de dic., de medidas fiscales para la sostenibilidad energética).
  • Se crea el nuevo impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero aplicable a partir del 1 de enero de 2014 (Ley 16/2013, de 29 de octubre, de medidas en materia de fiscalidad medio ambiental).

IMPUESTOS ESPECIALES 

2013

2014

  • Se suprime el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y queda integrado en el Impuesto sobre  Hidrocarburos; el tramo estatal del IVMDH queda sustituido por el tipo estatal especial del Imp. Hidrocarburos y el tramo autonómico del IVMDH queda sustituido por el tipo autonómico del Imp. Hidrocarburos (Ley 2/2012, de 29 de junio, de PGE para 2012).
  • Hidrocarburos: se establece un tipo positivo para el gas natural y los biocarburantes y se suprimen exenciones en determinados productos energéticos utilizados para producir electricidad (Ley 15/2012, de 27 de dic.).
  • Tabacos: Se incrementa el impuesto mínimo desde 119,1 € por cada mil cigarrillos hasta 123,97 € y 132,97 €, en este último caso si el precio de venta es inferior a 188,50 € por cada mil cigarrillos (Ley 16/2012, de 26 de dic., de medidas tributarias). A partir de julio se vuelve a incrementar el impuesto mínimo por cada mil cigarrillos hasta 128,65 € y 138,00 €, en este último caso si el precio de venta es inferior a 196 €, también se reduce el tipo proporcional y se incrementa el específico; además se incrementa el tipo impositivo específico que grava la picadura para liar (RDL 7/2013, de 28 de junio).
  • Carbón: Se suprime la exención del carbón destinado a la generación de energía eléctrica (Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energética).
  • Alcoholes: a partir de julio se incrementan los tipos impositivos en un 10% (RDL 7/2013, de 28 de junio).
  • Exención del 85% del Impuesto sobre la Electricidad para la energía eléctrica que se destine a reducción química y procesos electrolíticos, a procesos mineralógicos y a procesos metalúrgicos (Ley 16/2013, de 29 de oct., de medidas en materia de fiscalidad medioambiental).

 TASAS 

2013

2014

  • Se reorganizan y actualizan las tasas judiciales (Ley 10/2012 de 20 de noviembre y RDL 3/2013 de 22 de febrero).

 

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